Долгосрочная и краткосрочная задолженность по предоставленным займам

Правильное определение срока задолженности по займам влияет на достоверность отчетности КПК, в том числе и сельскохозяйственных. Как кооперативы сейчас решают эту задачу учета и  соответствует ли это нормативным требованиям? Давайте разбираться.

Содержание задачи

Рассмотрим пример. КПК/СКПК предоставил пайщику заём на следующих условиях:

• Дата выдачи 20.03.2019 г.
• Сумма займа: 18’000 руб.
• Срок: 18 месяцев. То есть плановая дата полного погашения: 20.09.2020 г.
• Процентная ставка: 20% годовых (округление до 1,00 руб.).
• Возврат ежемесячно 20-го числа каждого месяца по 1’000 рублей плюс начисленные проценты.
• Все погашения заемщик проводит своевременно и в суммах, предусмотренных графиком.

Задача:

• Определить размер долгосрочной и краткосрочной задолженности по этому займу для целей отчета о деятельности КПК/СКПК, расчета финансовых нормативов ФН8/ФН7, бухгалтерского баланса на даты 31.03.2019 г., 31.08.2019 г., 31.03.2020 г.

Нормативные требования

Для кредитных потребительских кооперативов (КПК) в соответствии с указанием Банка России от 25.07.2016 №4083-У “О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности и отчет о персональном составе органов кредитного потребительского кооператива” в отчете о деятельности необходимо определить:

Раздел, строка	Наименование показателя
Раздел 2 строка 1.1	«предоставленные займы, срок погашения по которым наступает в течение 12 месяцев от отчетной даты».
Раздел 2 строка 1.2	«предоставленные займы, срок погашения по которым наступает после 12 месяцев от отчетной даты».

В приложении №1 к Указанию Банка России от 25 июля 2016 года №4083-У представлен «Порядок составления отчетности по форме 0420820 “Отчет о деятельности кредитного потребительского кооператива”. Строки 1.1 и 1.2 раздела 2 в нём не указаны.

В соответствии с п. 1.15 указания Банка России от 28.12.2015 №3916-У “О числовых значениях и порядке расчета финансовых нормативов кредитных потребительских кооперативов” финансовый норматив соотношения суммы денежных требований кредитного кооператива, срок платежа по которым наступает в течение двенадцати месяцев, и суммы денежных обязательств кредитного кооператива, срок погашения по которым наступает в течение двенадцати месяцев (ФН8), рассчитывается по формуле: (СДТ / СДО) * 100%, где:

• СДТ – сумма денежных требований кредитного кооператива, срок платежа по которым наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• СДО – сумма денежных обязательств кредитного кооператива, срок погашения по которым наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Для сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (СКПК) требования по отчету о деятельности в части срочности погашения предоставленных займов (указание Банка России от 09.10.2015 №3816-У “О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива и отчет о персональном составе руководящих органов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива”) аналогичны требованиям к КПК.

И так же, как и для КПК, нет пояснений по заполнению строк 1.1 и 1.2 раздела 2 в «Порядке составления отчета о деятельности сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива”.

В соответствии с п. 2.17 указания Банка России от 27.02.2017 №4299-У “О числовом значении финансового норматива и порядке расчета финансовых нормативов сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов” финансовый норматив ФН7 рассчитывается по формуле: (ДТ / ДО) * 100%, где:

• ДТ – сумма денежных требований кредитного кооператива, срок платежа по которым наступает в течение двенадцати месяцев согласно данным бухгалтерского учета;
• ДО – сумма денежных обязательств кредитного кооператива, срок платежа по которым наступает в течение двенадцати месяцев согласно данным бухгалтерского учета.

При этом в расчет значения ДТ не включаются:

• денежные требования кредитного кооператива по займам с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней в размере 50 процентов от объема указанных денежных требований;
• денежные требования кредитного кооператива по займам с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней в размере 75 процентов от объема указанных денежных требований.

Как видим нормативные требования Банка России к КПК и СКПК в части срока задолженности аналогичные, поэтому считаем, что решение задачи для этих двух видов организаций одинаковое.

В бухгалтерском балансе в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” займы предоставленные отражаются в качестве Финансовых активов в двух разделах:

• «Внеоборотные активы» – сумма предоставленных займов, обязанность по возврату которых наступает более чем через 12 месяцев (для КПК за минусом резерва на возможные потери по займам в части основного долга);
• «Оборотные активы» – сумма предоставленных займов, обязанность по возврату которых наступает менее чем через 12 месяцев (для КПК за минусом резерва на возможные потери по займам в части основного долга).

Практики решения задачи

Разные КПК/СКПК по-разному классифицируют задолженность по займам предоставленным несмотря на то, что нормативные требования для всех одинаковые.

Применительно к приведенному выше примеру решение задачи может иметь следующие варианты.

Вариант-1. «По дате окончания договора и отчетной дате»

Срок задолженности определяется в целом по всему займу и по всем видам начислений (в том числе проценты) по сроку между отчетной датой и датой полного погашения займа.

Решение задачи по данному варианту:

Отчетная дата	Размер задолженности
	Долгосрочная	Краткосрочная
31.03.2019 г.	18’000 руб. + 108 руб. (неоплаченные проценты за период 20.03-31.03.2019 г.)	Нет.
31.08.2019 г.	13’000 руб. + 78 руб. (неоплаченные проценты за период 21.08-31.08.2019 г.)	Нет.
31.03.2020 г.	Нет.	6’000 руб. + 36 руб. (неоплаченные проценты за период 21.03-31.03.2020 г.)

 

Вариант-2. «По графику платежей»

Срок задолженности определяется по графику погашения – дата каждого платежа сопоставляется с отчетной датой и в зависимости от превышения этого срока 12-ти месяцев устанавливается признак долгосрочности. Срочность фактически начисленных процентов определяется по условиям договора. Например, если проценты уплачиваются в конце срока, то в данном примере за 13 месяцев до окончания договора они считались бы все долгосрочными. Просроченные платежи относятся к краткосрочной задолженности.

Решение задачи по данному варианту:

Отчетная дата	Размер задолженности
	Долгосрочная	Краткосрочная
31.03.2019 г.	6’000 руб.	12’000 руб. + 108 руб. (неоплаченные проценты за период 20.03-31.03.2019 г.)
31.08.2019 г.	1’000 руб.	12’000 руб. + 78 руб. (неоплаченные проценты за период 21.08-31.08.2019 г.)
31.03.2020 г.	Нет.	6’000 руб. + 36 руб. (неоплаченные проценты за период 21.03-31.03.2020 г.)

 

Вариант-3. «Только по дате окончания договора»

Срок задолженности определяется в целом по всему займу и по всем видам начислений (в том числе проценты) по сроку между датой выдачи займа и датой полного погашения займа. Займ не преклассифицируется из долгосрочной в краткосрочную задолженность даже, если от отчетной даты до даты полного погашения менее 1 месяца.

Решение задачи по данному варианту:

Отчетная дата	Размер задолженности
	Долгосрочная	Краткосрочная
31.03.2019 г.	18’000 руб. + 108 руб. (неоплаченные проценты за период 20.03-31.03.2019 г.)	Нет.
31.08.2019 г.	13’000 руб. + 78 руб. (неоплаченные проценты за период 21.08-31.08.2019 г.)	Нет.
31.03.2020 г.	6’000 руб. + 36 руб. (неоплаченные проценты за период 21.03-31.03.2020 г.)	Нет.

Разные подходы к решению этой задачи вызывают сложности при её автоматизации.

Мнение компании “Аскорт”

Компания «Аскорт» является разработчиком конфигурации «1С:Управление МФО и КПК» – единственного отраслевого решения фирмы «1С» для КПК. Мы стремимся создать программу, которая обеспечивает требования Банка России и при этом сокращает трудоемкость отражения операций КПК в учете.

По данной задаче мы считаем, что нормативные требования предполагают одно верное решение, которое и необходимо автоматизировать: вариант №2 «По графику платежей».

В соответствии с этим вариантом:

• Нет потребности двух субсчетов для долгосрочных и краткосрочных займов (например, 58.03.1 и 58.03.2), так как один займ может иметь платежи со сроком до и более 12 месяцев.
• Исключаются необходимость дополнительных проводок при переклассификации займов и сложность определения даты, на которую эту дополнительную проводку надо выполнять (или на конец квартала, или на конец месяца, или ежедневно).
• Однозначно классифицируется срочность начисленных процентов.

Для расшифровки задолженности по займам мы разработали отчет «Анализ краткосрочной и долгосрочной задолженности по займам предоставленным» (//Займы предоставленные – Отчеты). Он позволяет разделить задолженность по займам на два вида:

1. Краткосрочную (платежи, которые ожидаются к поступлению в соответствии с актуальными графиками погашения в течение 12 месяцев от даты отчета);
2. Долгосрочную (платежи, которые ожидаются к поступлению в соответствии с актуальными графиками погашения более чем через 12 месяцев от даты отчета).

Отчет формируется в разрезе видов начислений по займам (основной долг, проценты и т.д.). Также в нём отражается сумма резервов на возможные потери, начисленным в отношении долгосрочной и краткосрочной задолженности.

Ниже представлена форма отчета на 31.08.2019 г. по займу, условия которого были рассмотрены в данной статье:

Призываем экспертное сообщество

• к обсуждению задачи по определению срока задолженности по займам предоставленным;
• возможно, получению дополнительных разъяснений со стороны Банка России и Минфина РФ;
• и выработке единого решения.